未成工事受入金の定義や仕訳の方法を例示しながら解説

2024年3月31日 2024年7月8日

▶︎未成工事受入金とはどのような勘定科目か？
▶︎どのように仕訳をするのか？
▶︎消費税はどのように計算されるのか？

このような疑問を持っている人は多いでしょう。未成工事受入金は、一般の商業簿記では扱わないので、個別で理解を深めておく必要があります。今回は未成工事支出金の定義や仕訳のやり方、注意点などを解説します。ぜひ参考にしてください。

コラムのポイント

・未成工事受入金は、工事が完了するよりも前段階で受領する工事代金

・いわゆる頭金や中間金などを会計処理する際に使われる勘定科目

・仕訳のやり方自体はシンプルだが、似た勘定科目との混同には注意したい

1 未成工事受入金とは
- 1.1 なぜ負債の扱いなのか
- 1.2 消費税の扱いについて
2 未成工事受入金の仕訳（工事完成基準）
3 未成工事受入金に関するよくある質問
4 まとめ
5 ミライスタイルは建築業界専門のWEB制作・運用会社です
- 5.1 ミライスタイル制作・運用実績

未成工事受入金とは

未成工事受入金は、建設業会計でのみ用いられる特殊な勘定科目の一種。

基本的には、「工事が完了するよりも前段階で受領する工事代金」を示します。わかりやすくいえば「前受金」です。

通常、建設業界では、工事開始前段階、もしくはその途中で工事代金の一部を支払います。通常の会計ではこれを「前受金」として扱いますが、建設業会計では未成工事受入金と考えるわけですね。

なお未成工事受入金は、負債に分類されるのでその点に注意してください。

なぜ負債の扱いなのか

未成工事受入金が負債として扱われるのは、「支払い義務に近い性質を持っているから」です。

未成工事受入金は、入金があった時点で、自社のものになるとは限りません。たとえば工事が何らかの都合でキャンセルされた場合、未成工事受入金と同額を返金する必要があります。

この性質があるなかで、資産としてしまうと、実際にキャンセルが生じた際に会計上の矛盾が生じます。

そのため「支払い義務が（生じる可能性が）あるもの」として考え、負債とするわけですね。

支払い義務が生じなければ、のちに売り上げとなり、生じたのであれば負債として処理する必要があります。

関連記事▶︎未成工事支出金の定義・計算方法・仕訳などを例を用いながら解説

消費税の扱いについて

未成工事受入金は、消費税法にて、「売上を計上した際に課税する」と定められています。つまり入金があった段階ではまだ課税対象外の扱いです。

そもそも負債である未成工事受入金に課税するのは、会計的にはつじつまが合いません。

ただし工事がキャンセルされず、未成工事受入金が売上になった際には消費税が発生します。この点には注意して会計を進めましょう。

未成工事受入金の仕訳（工事完成基準）

未成工事受入金の仕訳は、たとえば以下のように行われます。

＜例＞

A社と、税込1億1,000万円の自社施設建築の請負契約を締結した。その際、3000万円を頭金として銀行振込で受領し、中間金を4000万円に設定した。その後、引き渡しの1ヶ月後に残額を支払うとした。中間金と残額の支払い方法は現金振込とした。

これは以下のように仕訳します。なお売上高を計算する際は、工事完成基準と工事進行基準、ふたつ会計処理方法のうちいずれかを使用します。ここでは、先に工事が完成と同時に完成工事高が生ずる「工事完成基準」での仕訳を解説しています。

【頭金を受領した際】

借方		貸方
現預金	30,000,000円	未成工事受入金	30,000,000円

【中間金を受領した際】

借方		貸方
現預金	40,000,000円	未成工事受入金	40,000,000円

頭金、中間金ともに、基本的には現預金との単純な計上で問題ありません。

ただし未成工事受入金は負債であるため、発生にあたっては貸方に記入することに注意してください。

【工事完了時】

借方		貸方
完成工事未収入金	70,000,000円	完成工事高	100,000,000円
未成工事受入金	40,000,000円	仮受消費税	10,000,000円

【残りの金額を受領した際】

借方		貸方
現預金	70,000,000円	完成工事未収入金	70,000,000円

工事が完了し、これまでの未成工事受入金を返還する可能性がなくなったため、これを完成工事未収入金とします。また完了時に生じた未成工事受入金も同様です。

貸方に完成工事高を置き、消費税分は仮受消費税とします。これで未成工事受入金の処理は完了です。

【補足】工事進行基準の場合の未成工事受入金の仕訳

一方で、工事完成基準ではなく、工事進行基準という会計処理方法もあります。この場合、「工事が終わる前段階でも、工事進捗度状況に沿って売上をカウントする」ものです。その場合の未成工事受入金に関して解説します。

＜例＞

B社と、税込2億2,000万円の自社ビル建設工事の請負契約を締結した。その工期は2年であった。頭金として2,000万円、中間金は工事初年度に5,000万円、2年目に5,000万円とし、残額は引き渡し後に支払うものとした。また支払いは銀行振り込みとした。契約後、直近の決算時での工事進捗度は80％であった。　

【頭金受領時】